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公司開具商業折扣發票應關注的5大事項

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公司開具商業折扣發票應關注的5大事項

發布日期:2018-10-27 作者: 點擊:

   折扣額可以依法單獨開具紅字增值稅專用發票


  《國家稅務總局關於納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知》(國稅函〔2006〕1279號)規定,納稅人銷售貨物並向購買方開具增值稅專用發票後,由於購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量,或者由於市場價格下降等原因,銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為,銷貨方可按現行《增值稅專用發票使用規定》的有關規定開具紅字增值稅專用發票。即銷售方憑購買方提供的《開具紅字增值稅專用發票通知單》開具紅字專用發票,在防偽稅控係統中以銷項負數開具,紅字專用發票應與《開具紅字增值稅專用發票通知單》一一對應。


  不要直接按折扣後的銷售額開具發票


  增值稅暫行條例規定,納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低並無正當理由的,由主管稅務機關核定其銷售額。營業稅暫行條例規定,納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低並無正當理由的,由主管稅務機關核定其營業額。財稅〔2013〕37號文件規定,納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低且不具有合理商業目的的,主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額:(一)按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。(二)按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。(三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)。可見,納稅人如果無法提供相關證據證明銷售額偏低的原因,則會以稅務機關的核定結果來征稅,從而增加企業的稅收負擔。


  實物折扣可以“轉化”為價格折扣開具發票


  以買一贈一方式為例,企業可以在發票上分別開具銷售貨物和贈送貨物的數量、單價和金額,並在同一張發票上開具贈送貨物折扣數量的折扣金額,或者企業開具發票時,將銷售貨物和贈送貨物的各自原價和折扣額在同一張發票上注明。經過這樣處理後,企業就符合國稅發〔1993〕154號文件規定,可以按照折扣後的銷售額納稅。


  實物折扣開具發票的特殊方式


  《國家稅務總局關於確認企業所得稅收入若幹問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規定,企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的,不屬於捐贈,應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。據此,企業可以將實際收到的銷售金額,按銷售貨物和贈送貨物品名、數量以及按各項商品公允價值的比例分攤確認的價格和金額在同一張發票上注明,最終實現折扣銷售的目的。

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